國稅發(fā)[2005]153號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州稅務(wù)進修學(xué)院：��
去年以來，總局通過分析研究部分地區(qū)煤炭行業(yè)稅收專項檢查的情況，發(fā)現(xiàn)煤炭行業(yè)普遍存在稅收管理不規(guī)范、稅源監(jiān)控不得力的問題。為進一步加強依法治稅，落實稅源管理責(zé)任，現(xiàn)就加強煤炭行業(yè)稅收管理的有關(guān)問題通知如下：��
一、加強稅務(wù)登記管理，強化日常監(jiān)管。根據(jù)普遍登記、屬地管理的原則，凡從事煤炭生產(chǎn)銷售的單位和個人，都必須依法到生產(chǎn)經(jīng)營地國稅局、地稅局（或雙方聯(lián)合）辦理稅務(wù)登記。對設(shè)立手續(xù)完備的，予以辦理稅務(wù)登記。對設(shè)立手續(xù)不完備但實際從事煤炭生產(chǎn)經(jīng)營的，予以辦理臨時稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)要主動清理和檢查煤炭企業(yè)辦理稅務(wù)登記的情況，強化對煤炭企業(yè)分支機構(gòu)和小型煤炭企業(yè)的日常監(jiān)管。��
加強增值稅一般納稅人的認定管理。凡達到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，都應(yīng)當(dāng)申請認定增值稅一般納稅人，并建立健全帳簿。對達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請辦理認定手續(xù)的，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條的規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得開具專用發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)要分析小規(guī)模納稅人經(jīng)營情況，對符合條件的企業(yè)及時做好宣傳，按規(guī)定辦理一般納稅人審核認定并配備防偽稅控裝置。��
二、建立協(xié)調(diào)機制，推進信息共享。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)積極爭取當(dāng)?shù)卣�府的支持，通過召開聯(lián)席會議、與有關(guān)部門聯(lián)合發(fā)文等方式，建立國稅、地稅、工商、煤炭、安全生產(chǎn)、物價管理等部門的協(xié)作機制，及時獲取工商機關(guān)辦理營業(yè)執(zhí)照的信息、安全生產(chǎn)部門辦理煤炭安全生產(chǎn)許可證的信息、煤炭生產(chǎn)管理部門辦理煤炭采礦許可證的信息、煤礦管理部門收取礦產(chǎn)資源補償費的信息，并據(jù)此清理檢查煤炭企業(yè)的稅務(wù)登記情況，建立管戶檔案，防止漏征漏管。��
三、認真貫徹稅收管理員制度，落實管戶責(zé)任。各級稅務(wù)機關(guān)要認真執(zhí)行《稅收管理員制度（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕40號），加強監(jiān)督和服務(wù)，強化日常巡視巡管工作�；鶎佣悇�(wù)機關(guān)要認真核對本轄區(qū)內(nèi)的煤炭企業(yè)情況，稅收管理員要按照科學(xué)化、精細化管理的要求，深入了解煤炭企業(yè)的特點、生產(chǎn)銷售等情況以及稅控裝置運行、發(fā)票開具等情況，及時發(fā)現(xiàn)和糾正稅收違法行為。��
四、加強納稅評估，強化稅源監(jiān)管。認真執(zhí)行《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕43號），加強對煤炭企業(yè)特別是中小企業(yè)的稅源管理。各地應(yīng)深入調(diào)查，找出煤炭行業(yè)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，確定主、輔指標(biāo)，根據(jù)稅控裝置監(jiān)控情況、企業(yè)產(chǎn)、銷、存情況及煤炭市場價格變動情況等，合理劃分管理類型，采取人機結(jié)合的辦法，強化納稅評估。評估模型可以采用：電費成本模型、工資成本模型、原料成本模型、礦產(chǎn)資源費模型、以產(chǎn)控銷模型、以進控銷模型等。運用這些模型，根據(jù)行業(yè)平均電耗、工資成本等指標(biāo)與具體企業(yè)的實際指標(biāo)相比較，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時檢查。在納稅評估中，可以根據(jù)實際情況，同時使用多種評估模型，以提高納稅評估的準(zhǔn)確性，并通過納稅評估加強日常管理，及時堵塞漏洞。��
（一）電費成本模型。每個煤礦的客觀條件決定其單位產(chǎn)量所耗用的電量基本穩(wěn)定，以此為評估依據(jù)，根據(jù)生產(chǎn)耗用的電量測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應(yīng)納稅額。測算公式為：
評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期耗用電費金額÷噸產(chǎn)品耗用電費金額��
評估期產(chǎn)品銷量＝評估期產(chǎn)品產(chǎn)量＋評估期初產(chǎn)品庫存－評估期末產(chǎn)品庫存��
評估期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)＝評估期產(chǎn)品銷量×評估期產(chǎn)品銷售單價��
使用此模型測算原煤產(chǎn)量時，評估期耗電量應(yīng)扣除抽水、通風(fēng)用電。��
（二）工資成本模型。煤炭生產(chǎn)企業(yè)大多實行管理人員固定工資、生產(chǎn)人員效益工資制度，計提的工資和原煤產(chǎn)量成正比。煤礦每月所發(fā)放的工資可以從企業(yè)提供的工資花名冊上取得，或者到采煤包工隊了解。測算公式為：��
評估月份原煤產(chǎn)量＝評估月份所計提生產(chǎn)工人工資÷噸煤生產(chǎn)工人工資��
評估月份原煤銷量＝評估月份原煤產(chǎn)量＋評估月份原煤月初庫存－評估月份原煤月末庫存��
評估月份原煤銷售收入測算數(shù)＝評估月份原煤銷量×評估月份銷售單價��
評估月份所計提生產(chǎn)工人工資＝評估月份所計提工資總額－管理人員工資��
（三）原料成本模型。煤礦企業(yè)投入生產(chǎn)的坑木和其生產(chǎn)的原煤掘進的巷道成正比，掘進的巷道和原煤產(chǎn)量成正比。測算公式為：��
評估月份原煤產(chǎn)量＝評估月份所耗用的坑木根數(shù)÷噸煤所耗用的坑木根數(shù)��
評估月份原煤銷量＝評估月份原煤月初庫存+評估月份原煤產(chǎn)量－評估月份原煤月末庫存��
評估月份原煤銷售收入測算數(shù)＝評估月份原煤銷量×評估月份銷售單價��
（四）礦產(chǎn)資源補償費模型。礦管局對每個煤礦生產(chǎn)企業(yè)開采的地下煤儲存量、煤質(zhì)結(jié)構(gòu)有一個技術(shù)測繪平面圖，以此為基礎(chǔ)，每月到煤礦實際測繪開采平面圖和掘進圖，利用技術(shù)手段計算出當(dāng)月開采產(chǎn)量，與庫存平面圖數(shù)據(jù)進行比對，得出當(dāng)月企業(yè)產(chǎn)銷量，計算出當(dāng)月的銷售額。礦管局以銷售額作為計費依據(jù)計算征收礦產(chǎn)資源補償費，從技術(shù)角度分析，其測算的銷售額具有相當(dāng)?shù)臏?zhǔn)確性，可以作為納稅評估的重要指標(biāo)。測算公式為：��
測算當(dāng)期銷售收入=當(dāng)期繳納的礦產(chǎn)資源補償費÷礦產(chǎn)資源補償費率��
當(dāng)期繳納的礦產(chǎn)資源補償費=（礦管部門計算出的當(dāng)月產(chǎn)量+月初的庫存量-月末庫存量）×當(dāng)月噸煤平均銷售價格×礦產(chǎn)資源補償費率��
（五）以產(chǎn)控銷模型。凡是安裝稅控裝置的煤炭企業(yè)都可以使用此評估模型，在監(jiān)控出的產(chǎn)量已定的情況下，對當(dāng)月煤炭銷量進行測算，測算公式如下：��
首月煤炭銷量＝當(dāng)月監(jiān)控系統(tǒng)監(jiān)控產(chǎn)量或按一定方法測算的產(chǎn)量－當(dāng)月實際產(chǎn)出的煤矸石產(chǎn)量－其他非煤炭雜物重量－月末的庫存量��
次月及以后月份煤炭銷量＝當(dāng)月監(jiān)控系統(tǒng)監(jiān)控產(chǎn)量或按一定方法測算的產(chǎn)量＋月末煤炭庫存減少量－當(dāng)月實際產(chǎn)出的煤矸石產(chǎn)量－其他非煤炭雜物重量－月末的庫存煤炭增加量��
煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算煤炭和煤矸石的產(chǎn)量、銷量、庫存量和銷售額。��
銷售的煤矸石，按照法定的稅率或征收率計征增值稅。��
（六）以進控銷模型。根據(jù)以原煤為生產(chǎn)原料的涉煤企業(yè)在購進原煤時取得的進項，作為評估小煤礦產(chǎn)銷量的依據(jù)，進一步核實煤礦的銷售收入。適用于本地銷售為主的原煤生產(chǎn)企業(yè)。測算公式為：��
評估月份原煤銷量=涉煤企業(yè)購進原煤取得發(fā)票上列示的噸數(shù)+稅務(wù)部門代開發(fā)票產(chǎn)品數(shù)量+用煤企業(yè)提供的購進原煤未開票數(shù)量��
評估月份銷售收入測算數(shù)＝評估月份原煤銷量×銷售單價
五、規(guī)范委托代征管理。有條件的地方，可以采用委托征收的方式對煤炭企業(yè)征收稅款。委托單位與受托單位應(yīng)當(dāng)簽訂委托代征協(xié)議，加強對受托單位代征工作的管理，嚴(yán)格代征范圍和征收標(biāo)準(zhǔn)，保證代征稅款及時解繳。加強國地稅的協(xié)作，有條件的地區(qū)國稅系統(tǒng)或者地稅系統(tǒng)可以相互委托對方代征稅款。企業(yè)所得稅、個人所得稅原則上不代征。確有必要實行代征的，應(yīng)當(dāng)明確匯算和征收辦法。��
六、規(guī)范核定征收管理。對符合稅收征管法第三十五條規(guī)定情形，采取核定稅額征收的煤炭企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)可以運用本通知所列模型和指標(biāo)，結(jié)合其他有效方法，做好核定征收工作。嚴(yán)格控制核定征收范圍，對實行定率征收、定額征收的煤炭企業(yè)，基層主管稅務(wù)機關(guān)和人員應(yīng)加強日常管理和監(jiān)控，根據(jù)其稅源變動情況，結(jié)合市場行情，及時調(diào)整定額或征收率。對新設(shè)立的實行核定征收的煤炭企業(yè)，首次核定定額或者征收率的有效期為一個月。一個月期滿，在進一步調(diào)查核實的基礎(chǔ)上，重新核定或者實行查帳征收。 ��
七、充分運用稅控裝置，加強稅源控管。各級稅務(wù)機關(guān)要充分利用科技手段，特別是要依托信息化手段，大力推廣稅控裝置，加強對煤炭企業(yè)的產(chǎn)量測定和稅源監(jiān)控。有條件的地方，可以在煤炭生產(chǎn)企業(yè)礦井出煤口、煤倉售煤處、煤炭傳送帶等處安裝實時電子監(jiān)控系統(tǒng)，將電子臺秤的產(chǎn)銷數(shù)量掃描進主控機并進行自動統(tǒng)計，確定煤礦日產(chǎn)銷量，實現(xiàn)監(jiān)控產(chǎn)量、以產(chǎn)控銷、以銷控稅、管住稅源的目的。��
八、加強發(fā)票管理。要監(jiān)控企業(yè)銷售收入是否全部開具發(fā)票，做到：一是鼓勵消費者舉報不開發(fā)票行為；二是對經(jīng)營正常，而發(fā)票用量同比下降較多的煤礦實施納稅評估和日常檢查；三是對實行驗舊購新方式領(lǐng)購發(fā)票的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格要求其每月到稅務(wù)機關(guān)進行驗舊處理，并逐月將驗舊金額與其同期申報銷售額或者核定稅額以及防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的金額進行比對，從而查處不如實申報的行為或調(diào)整稅收定額。